股份支付子公司做账

好顺佳集团
2022-06-29 08:52:56
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内容摘要：母公司股权作为子公司员工股权激励的会计和税务处理11月11日，北京市国税局发布了《企业所得税实务指导意见》(第一阶段)，该指导意见对实务中更容易引起税务纠纷的若干事项进行了...

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母公司股权作为子公司员工股权激励的会计和税务处理

11月11日，北京市国税局发布了《企业所得税实务指导意见》(第一阶段)，该指导意见对实务中更容易引起税务纠纷的若干事项进行了了解和明确的口径。《指南》虽未延伸至法律、行政法规或部门规章，但对一些争议性问题的解释，对实务界具有非常明确的指导意义。

Q:如果母公司的股票是子公司股权激励的主体，是母公司还是子公司?

子公司,

海外上市公司通过一份书面协议向中国子公司的员工授予股票期权，该协议规定，三年后实际行使期权时，母公司将发行1000股股票期权，子公司的部分员工可以以每股30元的价格购买母公司的股票。此外，母公司将向子公司收取其发行股票的相关费用。

问:18号公告仅适用于上市公司本身的股权激励方案。未明确是否适用于上市集团子公司的股权激励计划。境外上市母公司给予境内子公司员工股权激励，子公司层面是否可以在子公司承担相应成本的前提下，从所得税中扣除?

答:企业股权激励支出本质上属于工资和薪酬支出。根据《实施条例》第三十四条的规定，工资和薪金，是指企业每一纳税年度以现金或非现金的形式向本企业所有办公或受聘人员支付劳动报酬，包括基本工资、奖金、补助、津贴、年终工资、加班工资以及其他与办公或受聘人员有关的费用。“子公司为母公司股权激励向员工支付的非现金劳动报酬，应在激励对象实际行使权力时按照相关规定税前扣除。”

母公司股权对子公司股权激励的经济本质、会计和税务处理

用母公司的股份激励子公司员工，子公司除了承担相应的发行成本外，不向母公司支付母公司支付的任何对价，实质上都是子公司的“资本投资”或“股权投资”，应视为子公司对投资的接受。

根据《财政部关于印发《企业会计准则解释4号》(会计发[2010]15号)的通知》，企业集团(由母公司及其所有子公司组成)发生的股份支付交易，结算企业是服务企业的投资者，应当按照权益工具的公允价值或授予日应承担的负债的公允价值确认为对服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

因此，对于上述情况下的母公司而言，在授予日后的等待期内，应:

母公司的会计处理

子公司的会计处理

借款:长期股权投资-子公司

C:资本储备-其他资本储备

借:管理费用

C:资本储备-其他资本储备

税收:增加子公司的税基

税收:税收调整和增加