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2022-09-17 15:01:47
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每到节假日，企业往往会遇到购物卡的业务，很多财务人员在对购物卡的会计处理上还不明确，甚至直接将购买购物卡的支出一次性计入当期损益，这是肯定的。
根据(20公告第53号)《关于营业税改增值税试点若干征管问题的通知》规定:
单用途商业预付卡(以下简称“单用途卡”)业务按以下规定办理:
(一)单用卡发卡企业、售卡企业(以下简称售卡企业)对出售单用卡或接受单用卡持卡人充值取得的预付款，免征增值税。只有销售者才能按照本公告的有关规定向购卡人和充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
一卡通是指发卡企业按照国家有关规定出具的预付卡凭证，仅限于支付企业内部、企业所属集团内的商品或服务，或支付好顺佳品牌的特许经营体系。发卡企业是指按照国家有关规定办理单证的企业。售卡企业是指由集团发卡企业或品牌发卡企业指定，承担单用卡销售、充值、挂失、补卡、退卡等相关业务的企业。
(二)发卡、销售单用卡和办理相关资金收付结算业务取得的佣金、结算、服务、管理费等收入，销售者应当按照现行规定缴纳增值税。
(三)持卡人使用单一用途卡购买商品或者服务时，货物或者服务的销售者应当按照现行规定缴纳增值税，不得向持卡人开具增值税发票。
(4)卖方与售卡人不是同一纳税人的，卖方在收到售卡人结算的销售款项时，应当向售卡人开具增值税普通发票，并在备注栏注明“已收到预付卡结算款项”，不得开具增值税专用发票。
售卡人从售卡人应使用处取得的增值税一般发票，售卡人出售单用卡或接受单用卡充值获取预支资金未缴纳增值税的凭证应保留备查。
这里有一个例子:
9月1日卓毅公司在A超市(只提供充值服务)购买3万元礼品卡(500元/卡，60张)，并获得超级发票一张。9月15日，卓毅公司将部分礼品卡用于发放福利、赠送顾客礼品、超市购物等方面，其中:发放员工福利15000元(30件)，赠送顾客10000元(20件)。使用购物卡在B超市购买办公用品3000元(6件)(B超市不仅提供卡充值服务，还销售商品和服务)，并保留2000元(4件)。
正确的会计及税务处理如下:
1. 超市A(即售卡人):向卓易公司(购卡人)开具增值税普通发票，开票时使用“无销售活动的非应税项目”代码。发票税率一栏应填写“非应税项目”，不需增值税。
2. 超市B(即卖方):向持卡人销售商品，不得开具增值税发票，不得缴纳增值税。B超市凭销售结算凭证与A超市结算，并开具增值税普通发票给A超市，并在备注栏注明“预付卡结算款项收据”，不得开具增值税专用发票。
3.卓易公司(购卡人)的会计处理如下:
(1)购买购物卡时:
借款:预付账款30000元
贷款:银行存款30000元
【持普通增值税发票入场】
(2)发放员工礼品卡:
借款:管理费——职工福利费15000元
借款:应付员工工资-员工福利费15000元
借款:会职工工资——职工福利费15000元
借款:预付账户15000元
【发放员工礼品卡时，个人所得税与当月工资一并计算】
(3)赠送礼品卡给顾客时:借款:管理费用——商务招待费10000元
借款:预付账户10000元
(4)使用购物卡在超市B购买办公用品:
借款:行政费用-办公费3000元
借款:预付账户3000元
由于发票是购买购物卡时开具的，使用预付卡后，B超市不会将发票开具给卓毅公司，公司将凭增值税普通发票和超市收据的复印件入账，保留备查
今年年底，我们企业准备购买购物卡50000元。我知道发票是绝对没有税票的。我们的会计如何记帐?
回复
购卡行为属于预付费行为，包括资产过程，不得直接包括费用。
购卡账务处理:
借款:预付账款或其他应收款-购物卡50000元
贷款:银行存款50000元
信用卡根据信用卡的用途不同，科目不同
1. 如果我们公司使用礼品卡支付员工的新年福利，100名员工将获得每人500元的礼品卡。
会计:
借款:交职工工资-福利费50000元
借款:预付卡-预付卡50000元
提醒:
(1)可附上购置卡发票复印件及员工领取礼品卡的签收单;
(二)个人福利计入每月工资，按“工资薪金”所得扣缴个人所得税。
2. 如果我们公司用礼品卡寄给客户作为社会费用来维持与客户的关系。
会计:
借款:管理费用-商务招待费5万元
借款:预付卡-预付卡50000元
提醒:
(1)应与购买预付卡同时携带发票复印件及相关礼券按商务招待费税前扣除;
(二)企业因生产经营活动发生的招待费，按发生额扣除60，但最高不得超过白镴销售(营业)收入的5‰。
3.如果我公司使用礼品卡购买产品，会以礼品的形式赠送给客户，例如当销量达到一定水平时，可以赠送一定金额的预付卡给客户。
会计:
借款:销售费用-促销费用50000元
借款:预付卡-预付卡50000元
提醒:
(1)对于不属于随机赠与个人的情况，不需要考虑代扣个人所得税的问题;
(2)销售时，以购买礼品的形式赠送给客户。例如，如果达到一定的销售额，可以赠送一定金额的预付卡作为礼物。在这种情况下，购买预付卡时获得的发票及相关礼券将按照销售成本-税前促销费进行扣除。
4. 如果我的公司使用礼品卡购买办公用品，那就得到一份办公用品清单。
会计:
借款:行政费用-办公费用5万元
借款:预付卡-预付卡50000元
提醒:
购买办公用品可凭购置卡发票和购物清单复印件备案，按有关规定税前扣除。
注意:
拿着购物卡去商场消费的时候还会再要增值税发票吗?
答:
不得在重新索取增值税发票。
参考一
关于“营改增”试点征收管理若干问题的通知(通知20第53号):
(三)持卡人使用单一用途卡购买商品或者服务时，货物或者服务的销售者应当按照现行规定缴纳增值税，不得向持卡人开具增值税发票。
请参阅第二条
2018年所得税汇出与天津市税务局面谈答:
对于企业购买、充值预付卡，应在实际发生业务税前扣除。根据购买或充值、发放和使用的不同情况，税务处理如下:
一、在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值的相关费用不得税前扣除;
二是在发放环节，用相关的内外部凭证，证明预付卡的所有权已经转移，按照使用分类，按照税法进行税前扣除(如:支付给员工作为工资、福利支出，用于社交娱乐作为商务娱乐进行税前扣除);
三是企业内部使用预付卡，在实际发生相关费用时，用相关凭证在税前抵扣。
参考这三点
2012年4月11日，所得税部门在其网站上就所得税相关政策进行了回复，集体、不可分割、非现金方式享受的福利不缴纳个人所得税。
官网2018年第三季度税收政策解读中也明确指出，用人单位发放给个人的福利，无论是现金还是实物，都要依法缴纳个人所得税。但对于集体享受，不可分割，不能量化到个人的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税
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