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《企业会计准则第14号——收入》的实施给建筑企业带来了很大的影响。新收入准则下企业如何核算？让我们看看下面的案例。
【案例】2019年1月1日，A建设公司与B公司签订办公楼建设合同。工程造价7800万元。合同期限为一年半。同意每六个月结算一次。预计总成本为6000万元。假设项目整体构成单项履约义务，即在一定期限内履行的履约义务，A公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。
“解析度”
2006 年 6 月 30 日
2019年6月30日，该项目累计造价1800万元，A公司与B公司合同结算金额2400万元，不含增值税。假设 A 公司和 B 公司在结账时需要缴纳增值税。 A公司的会计处理如下：
借款：合同履约费——建设1800
补贴：原材料、工资等1800
然后有合约=1800/6000=30
合同收入=7800×30=2340万元
借款：合同结算-收入结转 2340
贷款：主营业务收入2340
借款：主营业务成本1800
借款：合同履约费-工程建设1800
借款：应收账款 2616
借款：合约结算-价格结算2400
应纳税额 - 应纳税额增值税（销项税）
注：“合同结算”账户余额为60万元（2400-2340）。余额 本质上是一项合同负债，即A公司和B公司已结清，但尚未履行合同义务。 A公司预计这部分履约义务将于2019年完成，故在2019年6月30日的资产负债表中显示为“合同负债”。
2006 年 12 月 31 日
截至2019年12月31日，该项目累计造价4500万元，A公司与B公司结算价3000万元，不含增值税。 2019 年 7 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日如今，该项目的实际造价为2700万元（4500-1800元）。 A公司的会计处理如下：
借款：合同履约费——建设费2700
资金来源：原材料、应付工资等 2700
进度 = 4500/6000 = 75
合同收入=7800×75-2340=3510万元
贷款：合同结算-结转收益 3510
戴：主营业务收入3510
借：主营业务2700元
贷款：合同履约费-工程建设2700
贷款：应收账款 3270
贷款：合同结算-价格结算3000元
应纳税额-应纳税额增值税（销项税）
注：“合同结算”账户余额为借款人450万元（3510-3000 -60），实质为合同资产，表明A公司已履行合同义务，但尚未与B公司结算。由于这笔款项将在 2019 年结算，因此应在截至 2019 年 12 月 31 日的资产负债表上显示为“合同资产”。
2006 年 6 月 30 日
2020年6月30日，该项目累计实际造价为6300万元，A公司与B公司的合同完成价为2400万元，不含增值税。 2020年1月1日至6月30日，实际建设成本1800万元（6300-4500）。
借款：合同履约费-工程建设1800
补贴：原材料、应付工资等 1800
2020 6 3月30日，项目竣工，绩效进度100。
合同收入=713826528954=1950万元
贷款：合同结算-1950年结转收入
贷款：主营业务收入1950
贷款：主营业务业务成本1800
借款：合同履约费-工程建设1800
借款：应收账款 2616
借款：合约结算-价格结算2400
应纳税额-应纳税额增值税（销项税）
注：2020 年 6 月30日，合约结算账户余额为零，无合约资产和负债。
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